NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros

Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.

También trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.

Objetivo

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo, que le proporcionen una seguridad razonable de que:

  1. La auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
  2. El informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

Requerimientos

  • Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
  • Requerimientos de ética aplicables
  • Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes y de encargos de auditoría
  • Asignación de equipos a los encargos
  • Realización del encargo
  • Seguimiento
  • Documentación

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías

El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditoría que le sea asignado. Por lo que, los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la firma de auditoría, donde ésta tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

  • La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
  • Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son adecuados en función de las circunstancias.

En el sistema de control de calidad de las firmas de auditoría, la función de los equipos del encargo es fundamental, ya que estos son los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría.

Requerimientos de ética aplicables

Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial atención mediante la observación y la realización de indagaciones, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables. Si llegasen al conocimiento del socio del encargo cuestiones que indiquen que los miembros del equipo del encargo han incumplido requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo previa consulta a otros miembros de la firma de auditoría, determinará las medidas adecuadas.

Respecto de la independencia, el socio del encargo hará una evaluación sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, evaluando también la información relevante de la firma de auditoría, para detectar y evaluar circunstancias que supongan amenazas a la independencia y adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o reducirlas mediante la aplicación de salvaguardas.

En los requerimientos de ética aplicables, la evidencia de su cumplimiento será a través de:

  • Que el Código de ética de la firma incluya sanciones por incumplimientos.
  • Que se tenga Carta de confirmación de Independencia anual de todo el personal de la firma.
  • Tener minuta para documentar los detalles de: las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas.

Y observando y considerando los principios fundamentales de ética profesional del Código de ética del IESBA (Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, organismo independiente), a saber:

  • Integridad
  • Objetividad
  • Competencia y diligencia profesionales
  • Confidencialidad y
  • Comportamiento profesional

Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes y de encargos de auditoría

El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría, y determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.

La firma de auditoría debe obtener información que considere necesaria en las circunstancias, antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente, para decidir si debe continuar un encargo existente, y cuando esté considerando la aceptación de  un nuevo encargo de un cliente existente. La información que se enumera a continuación facilitará al socio del encargo la decisión de la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría:

  • La integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
  • Si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y los recursos.
  • Si la firma de auditoría y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de ética aplicables; y
  • Las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relación.

Asignación de equipos a los encargos

El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, y cualquier experto del auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan en conjunto la competencia y capacidad adecuadas para:

  • Realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
  • Poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las circunstancias.

El socio del encargo deberá tener en cuenta en su equipo del encargo en su conjunto:

  • Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría de naturaleza y complejidad similares merced a una información práctica y participación adecuadas.
  • Su conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
  • Su especialización técnica, incluida la relativa a la tecnología de la información relevante y a áreas especializadas de contabilidad o auditoría.
  • Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desarrolla su actividad.
  • Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
  • Su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría.

Realización del encargo

El socio del encargo asumirá la responsabilidad:

  • De la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y   los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, además de que las revisiones se realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma de auditoría.
  • De que el informe de auditoría sea adecuado en función de las circunstancias.
  • De que el equipo del encargo realice las consultas necesarias sobre cuestiones complejas y que las mismas hayan sido acordadas con la parte consultada y que dichas consultas hayan sido implementadas.

En la revisión de control de calidad del encargo para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad el socio del encargo:

  • Comprobará que se haya nombrado al revisor de control de calidad.
  • Discutirá las cuestiones significativas con el revisor de control de calidad
  • No pondrá fecha al informe hasta que la revisión de control de calidad se haya completado.

Seguimiento

La NICC 1 requiere que la firma de auditoría establezca un sistema de seguimiento diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes y adecuados y operan eficazmente.

Una deficiencia del sistema de control de calidad de la firma de auditoría no significa que un determinado encargo no se haya realizado de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios, o que el informe de auditoría no sea adecuado.

Documentación

El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo de auditoría revisado, pruebas documentales de que:

  • Se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría sobre revisiones de control de calidad del encargo.
  • La revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella y
  • El revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sin resolver que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas por este no sean adecuados.

Con respecto a consultas realizadas a otros profesionales, una documentación suficientemente completa y detallada de las mismas sobre cuestiones difíciles o controvertidas contribuirá al conocimiento de:

  • La cuestión sobre la que se realizó la consulta; y
  • Los resultados de la consulta, con inclusión de cualquier decisión tomada, la base para su adopción y el modo en que fue implementada.
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